声明:,,,。概况
《施工企业管帐核算办法》是为了一致规范施工企业的管帐核算,依据《中华人民共和国管帐法》、《企业财政管帐报告法令》、《企业管帐制度》和国家有关法令、法规,并结合施工企业的实践状况,拟定的办法。
(一)为了一致规范施工企业的管帐核算,依据《中华人民共和国管帐法》、《企业财政管帐报告法令》、《企业管帐制度》和国家有关法令、法规,并结合施工企业的实践状况,特拟定《施工企业管帐核算办法》(以下简称“办法”)。
1.本办法在《企业管帐制度》的根底上增设了“周转资料”、“暂时设备”、“暂时设备摊销”、“暂时设备整理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。
2.依据《企业管帐制度》规则,施工企业承认的工程合同收入和工程合同费用别离经过“主经营务收入”和“主经营务本钱”科目核算,本办法对其核算内容进行了弥补。工程施工合同估量丢失预备经过在“存货贬价预备”科目下增设“合同估量丢失预备”明细科目核算。
周转资料是指施工企业在施工进程中能够屡次运用,并可根本坚持本来的形状而逐步搬运其价值的资料,首要包含钢模板、木模板、脚手架和其他周转资料等。
二、本科目应设置“在库周转资料”、“在用周转资料”和“周转资料摊销”三个明细科目,并按周转资料的品种设置明细账,进行明细核算。
三、购入、 克己、托付外单位加工完结并已查验入库的周转资料、施工企业承受的债款人以非现金财物赔偿债款办法获得的周转资料、非钱银性交易获得的周转资料等, 以及周转资料的清查盘点, 比照“原资料”科目的相关规则进行账务处理。
(四)定额摊销法。依据实践完结的什物工作量和预算定额规则的周转资料耗费定额,核算承认本期摊入本钱、费用的金额。
(一)选用一次转销法的,领用时,将其悉数价值计入有关的本钱、费用,借记“工程施工”等科目,贷记本科目。
(二)选用其他摊销法的,领用时,按其悉数价值,借记本科目(在用周转资料),贷记本科目(在库周转资料);摊销时,按摊销额,借记“工程施工”等科目,贷记本科目(周转资料摊销);退库时,按其悉数价值,借记本科目(在库周转资料),贷记本科目(在用周转资料)。
(一)选用一次转销法的,将作废周转资料的残料价值作为当月周转资料转销额的削减,冲减有关本钱、费用,借记“原资料”等科目,贷记“工程施工”等科目。
(二)选用其他摊销法的,将补提摊销额,借记“工程施工”等科目,贷记本科目(周转资料摊销);将作废周转资料的残料价值作为当月周转资料摊销额的削减,冲减有关本钱、费用,借记“原资料”等科目,贷记“工程施工”等有关科目,一起,将已提摊销额,借记本科目(周转资料摊销),贷记本科目(在用周转资料)。
七、选用方案本钱核算的施工企业,月度终了,应结转当月领用周转资料应分摊的本钱差异,经过“资料本钱差异”科目,记入有关本钱、费用科目。
八、在用周转资料, 以及运用部分退回库房的周转资料,应当加强什物处理,并在备检簿上进行挂号。
九、本科目期末借方余额,反映施工企业在库周转资料的实践本钱或方案本钱, 以及在用周转资料的摊余价值。
三、假设合同估量总本钱将超越合同估量总收入,应将估量丢失当即承以为当期费用,借记“处理费用”科目,贷记“存货贬价预备——合同估量丢失预备”科目。
合同竣工承认工程合同收入、费用时,应转销合同估量丢失预备,按承认的工程合同费用,借记“主经营务本钱”科目,按承认的工程合同收入,贷记“主经营务收入”科目,按其差额,借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。 一起,按相关工程施工合同估量丢失预备,借记“存货贬价预备——合同估量丢失预备”科目,贷记“处理费用”科目。
五、“存货贬价预备——合同估量丢失预备”科目期末贷方余额,反映没有竣工工程施工合同已计提的丢失预备。
二、施工企业置办暂时设备产生的各项开销,借记本科目,贷记“银行存款’’等科目。需求经过修建装置才干完结的暂时设备,产生的各有关费用,先经过“在建工程”科目核算,工程抵达预订可运用状况时,再从“在建工程”科目转入本科目。
三、出售、撤除、作废和毁损不需用或许不能持续运用的暂时设备经过“暂时设备整理”科目核算,按暂时设备账面价值,借记“暂时设备整理’’科目,按已提摊销额,借记“暂时设备摊销”科目,按其账面原价,贷记本科目。获得的变价收入和回收的残料价值,借记“银行存款”、“原资料”等科目,贷记“暂时设备整理”科目。产生的整理费用,借记“暂时设备整理”科目,贷记“银行存款’’等科目。暂时设备整理后,如为整理净丢失,借记“经营外开销”科目,贷记“暂时设备整理’’科目;如为整理净收益,借记“暂时设备整理”科目,贷记“经营外收入’’科目。
二、施工企业的各种暂时设备应当在工程制造期间内按月进行摊销,摊销办法能够选用工作量法,也能够选用工期法。 当月添加的暂时设备, 当月不摊销,从下月起开端摊销; 当月削减的暂时设备, 当月持续摊销,从下月起中止摊销。摊销时,按摊销额,借记“工程施工”等科目,贷记本科目。
三、本科目只进行总分类核算,不进行明细分类核算。需求查明某项暂时设备的累计摊销额,能够依据暂时设备卡片上所记载的该项暂时设备的原价、摊销率和实践运用年限等资料进行核算。
一、本科目核算施工企业因出售、撤除、作废和毁损等原因转入整理的暂时设备价值及其在整理进程中所产生的整理费用和整理收入等。
二、出售、撤除、作废和毁损不需用或许不能持续运用的暂时设备,按暂时设备账面价值,借记本科目,按已提摊销额,借记“暂时设备摊销”科目,按其账面原价,贷记“暂时设备”科目。获得的变价收入和回收的残料价值,借记“银行存款”、“原资料”等科目,贷记本科目。产生的整理费用,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。暂时设备整理后,如为整理净丢失,借记“经营外开销”科目,贷记本科目;如为整理净收益,借记本科目,贷记“经营外收入”科目。
四、本科目期末余额,反映没有整理结束暂时设备的价值以及整理净收入(整理收入减去整理费用)。
二、向业主开出工程价款结算单处理结算时,按结算单所列金额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。工程施工合同竣工后,将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲,借记本科目,贷记“工程施工”科目。
(一)合同本钱:本科目核算各项工程施工合同产生的实践本钱,一般包含施工企业在施工进程中产生的人工费、资料费、机械运用费、其他直接费、直接费用等。该科目应按本钱核算目标和本钱项目进行归集。
1.资料费:指施工进程中耗用的构成工程实体的原资料、辅助资料、构配件、零件、半成品的费用和周转资料的摊销及租借费用。
2.人工费:指企业从事修建装置工程施工人员的薪酬、奖金、员工福利费、薪酬性质的补助、劳作保护费等。
3.机械运用费:指施工进程中运用自有施工机械所产生的机械运用费和租借外单位施工机械的租借费,以及施工机械装置、拆开和进出场费。
4.其他直接费:包含施工进程中产生的资料二次搬运费、暂时设备摊销费、出产工具用具运用费、查验实验费、工程定位复测费、工程点交费、场所整理费等。
5.直接费用:指企业各施工单位(如工程处、施工队、工区等)为安排和处理施工出产活动所产生的各项开销,包含施工单位处理人员薪酬、奖金、员工福利费、行政处理用固定财物折旧费及修理费、物料耗费低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、产业保险费、查验实验费、工程保修费、劳作保护费、排污费及其他费用。
其间,归于人工费、资料费、机械运用费和其他直接费等直接本钱费用,直接计入有关工程本钱,直接费用可先在本科目(合同本钱)下设置“直接费用”明细科目进行核算,月份终了,再按必定分配规范,分配计入有关工程本钱。
三、施工企业进行施工产生的各项费用,借记本科目(合同本钱),贷记“敷衍薪酬”、“原资料”等科目。按规则承认工程合同收入、费用时,借记“主经营务本钱”科目,贷记“主经营务收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(合同毛利)科目。
一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运送队运用自有施工机械和运送设备进行机械作业(包含机械化施工和运送作业等)所产生的各项费用。
施工企业及其内部独立核算的施工单位,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械,依照规则的台班费定额付出的机械租借费,直接记入“工程施工”科目,不经过本科目核算。
二、本科目应设置“承揽工程”和“机械作业”两个明细科目,并按施工机械或运送设备的品种等本钱核算目标设置明细账,按规则的本钱项目分设专栏,进行明细核算。
三、施工企业内部独立核算的机械施工、运送单位运用自有施工机械或运送设备进行机械作业所产生的各项费用,应按本钱核算目标和本钱项目进行归集。
本钱项目一般分为:人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、直接费用(为安排和处理机械作业出产所产生的费用)。
四、产生的机械作业开销,借记本科目,贷记“原资料”、“敷衍薪酬”、“累计折旧”等科目。月份终了,别离以下状况进行分配和结转:
(一)施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运送队为本单位承揽的工程进行机械化施工和运送作业的本钱,应转入承揽工程的本钱,借记“工程施工”科目,贷记本科目。
(二)对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等供给机械作业(包含运送设备)的本钱,借记“其他事务开销”等科目,贷记本科目。
二、假设工程施工合同的成果能够可靠地估量,企业应当依据竣工百分比法财物负债表日承认工程合同收入和工程合同费用。假设工程施工合同的成果不能够可靠地估量,应当差异状况处理:若合同本钱能够回收的,工程合同收入依据能够回收的实践合同本钱加以承认,合同本钱在其产生的当期承以为工程合同费用;若合同本钱不能够回收的,不能回收的金额应当在产生时当即作为工程合同费用,不承认收入。
三、按规则承认工程合同收入和工程合同费用时,按当期承认的工程合同费用,借记“主经营务本钱”科目,按当期承认的工程合同收入,贷记“主经营务收入”科目,按其差额,借记或贷记“工程施工一合同毛利”科目。合同竣工承认工程合同收入、费用时,应转销合同估量丢失预备,按累计实践产生的合同本钱减去曾经管帐年度累计已承认的工程合同费用后的余额,借记“主经营务本钱”科目,按实践合同总收入减去曾经管帐年度累计已承认的工程合同收入后的余额,贷记“主经营务收入”科目,按其差额,借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。一起,按相关工程施工合同已计提的估量丢失预备,借记“存货贬价预备——合同估量丢失预备”科目,贷记“处理费用”科目。
(一)“周转资料”科目余额应列入财物负债表中的“存货”项目,并在管帐报表附注中阐明周转资料的摊销办法。
(二)在财物负债表中的“存货”项目下,添加“其间: 已竣工没有结算款”项目,反映施工企业在建施工合同已竣工部分但没有处理结算的价款。本项目依据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在管帐报表附注中发表下列信息:在建施工合同累计已产生的本钱、累计已承认的毛利以及累计已结算的价款。
(三)在财物负债表的“其他长时刻财物”项目下,增设“其间:暂时设备”项目,反映暂时设备的摊余价值、没有整理结束暂时设备的价值以及整理净收入。本项目依据“暂时设备”和“暂时设备整理”科目余额之和减“暂时设备摊销”科目余额后的金额填列。在管帐报表附注中阐明暂时设备的摊销办法、暂时设备的原价、累计摊销额以及整理状况。
(四)在财物负债表中的“预收账款”项目下,添加“其间:已结算没有竣工工程”项目,反映施工企业在建施工合同未竣工部分已处理了结算的价款。本项目依据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在管帐报表附注中发表下列信息:在建施工合同已结算的价款、累计已产生的本钱和累计已承认的毛利。
(五)在财物减值预备明细表中的“三、存货贬价预备算计”项目所属“原资料”项目下,添加“合同估量丢失预备”项目。
(六)施工企业还应在管帐报表附注中发表当期承认的合同收人、合同费用以及承认合同竣工进展的办法。
例:某修建公司承揽一项工程,总承揽收入8000万元,其间装饰工程2000万元,转部属一分公司承建,其第一种管帐处理如下:
在施工企业管帐核算中,管帐人员往往对敷衍应收工程结算款、敷衍施工人员薪酬、资料收购环节不易操控、审阅和剖析。制造合同按竣工百分比核算时,管帐人员只能依据修建工程师或造价师供给的工程结算进行账务处理。但是运用工程结算中的工程概预算表反映的工程量,选用环比方法与敷衍施工人员薪酬等进行比照,不只克服了上述的坏处,并且在财政处理中的事中操控能取到适当大的效果。
环比法在统计学中指报告期对应上月(年),上月对应前月(年)的的逐期之比。把它引用到施工企业管帐核算中,环比是指预算(合同价)工程量与应收工程结算款工程量比。应收工程结算工程量与敷衍施工人员薪酬比,敷衍施工人员薪酬与资料收购比。要使这些数据灵活运用在环比法上,有必要了解一些这常见的术语和不同工程概预算表格局,以某施工企业2008年2月的工程计量完结的工程概预算为例(首要以工程量数量剖析,此表为房建类,其他公路、桥梁在格局上略有差异)。
表中一些数据在数量金额上现已适当清楚,一些数据仍要咱们选用一些办法求取,找出它们的相同和不同之处进行比照剖析。
应收工程款是指工程竣工后按合同价加添加(削减)工程量以及资料补差等的总额。工地常见的应收工程结算款,还有按工程进展完结的工程量乘以合同单价核算的应收工程结算款,它是由专职的修制造价师或工程师编制,工程按进展完结状况与工程竣工后,对工程的各项目标完结和增减变化状况,对一个管帐核算人员在不把握办法时无疑是一道难题,但是一份完好的财政报告,对预算与实践完结的状况以及本钱剖析,是不能短少的内容,运用招标时运用预算工程量与应收工程结算工程量清单比较,这一问题方便的解决。因应收工程结算中的工程量,是严厉按招标时的预算工程量清单中的格局编制。将预算工程量与应收工程结算款中的工程量两表相对应的内容,逐个比照。
如2008年2月的工程计量完结砼600 m3,假设工程总量为1800 m3,则该工程砼的工程量已完结了33.33%,以此类推,就能简单了解其他工程的竣工程度,就能剖析未竣工程量和还应产生未竣工程量的资料费、人工费等。 本文来自百行会 计网,转载请注明出处
因预算工程量是招标时的必备的初始资料,他的完结状况,天然只要应收工程量结算清单查核,两者存在亲近的联系。从预算工程量清单中的数量剖析,财政人员能很简单查找应收工程结算清单工程量的完好性,以及是否存在添加或削减工程量的工程改变内容。应收工程结算清单与预算工程资料相比较时,必定要把握施工期是否有改变工程、奖罚、误工和补助等。
修建施工人员敷衍施工薪酬,首要是指施工人员完结的拌和砼、钢筋制造、装置模板等工作量,乘以施工企业内部拟定的计件单价核算的金额。也能够简称人工费,它与工程概预算中的人工费不是同一概念,因工程概预算中的人工费是合同价,施工企业中敷衍施工人员的人工费是依据工地施工的实践状况,企业内部拟定的市场价。这些工程量的核算往往需求亲临工地的工程师编制完结,一般管帐核算人员是无法抵达平等修建专业水平,而要审阅敷衍施工人员的薪酬中的工程量是否契合事实,就只能依赖于修建专业的工程师。
修建工程师供给敷衍施工人员薪酬的工程量清单,财政人员在不把握修建事务的状况下,更是难以审阅它的真实性,如呈现虚伪现象,财政人员如不采纳合理的剖析证明,是无法证明资料的真实性,但是运用应收工程结算工程量清单,与施工人员敷衍施工人员薪酬中的工程量比照,很简单找到他们的一起点和不同之处。因它们都是由同一工地的工程量,以不同结算办法核算出的成果,修建工程师在结算当期应收工程结算款时,又有必要以当期施工人员完结的工程量加上分包工程量为根底。因而两者存在亲近的联糸。
如在审阅2008年2月份敷衍施工人员薪酬时,财政人员结合上例单位工程概预算表的工程量,如不存在时刻上的差异,施工人员当期完结的工程量以砼为例=600m3减分包工程完结的砼,乘以施工企业内部拟定的计件单价,便是施工人员2008年2月份完结砼的敷衍薪酬。同理核算钢筋制安等其他修建内容,构成当期施工人员薪酬总额。
在一般状况下应收工程结算工程量必定要等于本企业施工人员完结的工程总量加上分包企业完结的工程量,如不持平财政人员才有依据查找它的差异构成的原因。在进行应收工程结算工程量清单与施工人员敷衍施工薪酬的工程量比照时,必定要注意工程量的连续性,分包工程量与本企业完结的工程量,以及各时段的工程量区分。 本文来自百行会 计网,转载请注明出处
修建施工企业中资料收购首要有钢筋、模板、砖、水泥和河沙款。这些资料抵达工地后,因为耗费数量多,进货频频,工程运用时不可能处理领用手续,只能经查验人员和项目经理签字认可后交财政管帐人员进行账务处理。
各种资料用于面广,荫蔽工程耗费的资料占多数,如钢筋、水泥、河沙等等,这些资料实践耗费数量,管帐人员无法核对和核算它的真实性,天然影响工程的整个本钱核算,一起也无法判别资料收购抵达工地的真实性。
要承认它的真实性,能够选用敷衍施工人员薪酬中的工程量相比较,因敷衍施工人员薪酬中的工程量是本企业完结的实践工程量。它耗费的资料便是企业收购的资料,与分包工程的工程量和资料无关。在敷衍施工人员薪酬中的工程量中,一些资料不是以钢筋制安那样很简单查到耗费数量,这些资料用量多,在购入时以方、吨、个为单价。
如砖、水泥、中沙等、但在敷衍施工人员薪酬中的工程量中,不是以水泥、中沙等单件核算,而是以施工人员完结的形状物核算工程量。如常见的砼是由水泥、河沙等组成,在核对水泥、中沙的实践用量时就只能以当期施工人员完结的砼,换算水泥、河沙等实践用量。
以单位工程概预算表砼C25砼600m3为例组合资料用料:坍落度150±30mm,水灰比0.5,砂率36.2%为例(注:施工中一些目标是有必要契合)。
然后依据修建工程师依据各地工程合作比要求,可供给每一方砼的资料比,以水泥0.27吨/ m3,中砂0.47 m3/ m3,卵石0.73 m3/ m3,水175kg/ m3,掺合料80 kg/ m3核算,则该施工期耗费资料为:
1.修建装置工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程作为本钱核算目标。 本文转自百 行会 计网,转载请注明出处
2.一个单位工程由几个施工单位一起施工时,各施工单位都应以同一个单位工程作为本钱核算目标,各自核算自行完结的部分。
4.同一施工地址、同一结构类型、开竣工时刻相挨近的若干单位工程,能够兼并作为一个本钱核算目标。 百 行会 计网 网版权所有
5.土石方工程、打桩工程,能够依据实践状况和处理需求,以一个单项工程作为本钱核算目标,或将同一施工地址的若干个工程量较小的单项工程兼并为一个本钱核算目标。
6.改建、扩建的零散工程,能够将开竣工时刻附近、归于同一制造项目的各个单位工程,兼并为一个本钱核算目标。
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