1.“敷衍账款—暂估敷衍款” 月末终了时,关于外购的资料物资,在没有与外部供货商承认资料的终究数量及货款总额时, 按资料员的收料单做暂估,账务处理为: 借:工程施工—某单项工程—合同本钱 贷:敷衍账款—暂估敷衍款 与供货商结算后,暂时没有付出现款时,将“暂估敷衍款”调入“敷衍工程款”科目中,凭 购销两边承认后的结算单及合同作如下账务处理: 借:敷衍账款—暂估敷衍款 贷:敷衍账款—敷衍工程款 (三)坏账预备 本科目核算企业计提的坏账预备。本科目下设“应收账款”和“其他应收款”两个二级科 目,别离计提。坏账预备按 “应收账款”和“其他应收款”中扣出“其他应收款-内部单位 来往”的期末余额为提取基数,计提份额为0.5%,计算公式为: 坏账预备/应收账款= “应收账款”期末余额 0.5% 坏账预备/其他应收款=(“其他应收款”期末余额—“其他应收款/内部单位来往”期末余 额)] 0.5% 坏账预备按年计提,选用备抵法计提。计提时,借:办理费用或直接费用 贷:坏账预备。 当企业本期应提取的坏账预备大于已提取坏账预备的账面余额时,应按其差额进行补提;当 应提取的坏账预备小于已提取的账面余额时,其差额用红字做上述分录进行冲销。 (四)工程结算 1、本科目核算施工企业依据工程施工合同的竣工进展向业主开出工程价款结算单办 理结算的价款。 2、向业主开出工程价款结算单处理结算时,按结算单所列金额,借记“应收账款” 科目,贷记本科目。工程施工合同竣工后,将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工” 科目对冲,借记本科目,贷记“工程施工”科目。 3、本科目按工程施工合同设置明细账,进行明细核算。 4、本科目期末贷方余额,反映没有竣工工程已开出工程价款结算单处理结算的价款。 (五)工程施工 本科目核算施工企业实践产生的工程施工合同本钱和合同毛利。 本科目应设置以下两个明细科目: 1、合同本钱 本科目核算各项工程施工合同产生的实践本钱,一般包含施工企业在施工过程中产生的人工 费、资料费、机械使用费、其他直接费、直接费用等。该科目应按本钱核算目标和本钱项目 进行归集。 2、合同毛利 本科目核算各项工程施工合同承认的合同毛利。 施工企业进行施工产生的各项费用,借记本科目(合同本钱),贷记“敷衍薪酬”、“原材 料”等科目。按规则承认工程合同收入、费用时,借记“主营事务本钱”科目,贷记“主营 事务收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(合同毛利)科目。 合同竣工结清“工程施工”和“工程结算”账户时,借记“工程结算”科目,贷记本科目。 本科目期末借方余额,反映没有竣工工程施工合同本钱和合同毛利。 (六)主营事务收入、主营事务本钱 1、这两个科目别离核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。 2、按规则承认工程合同收入和工程合同费用时,按当期承认的工程合同费用,借记“主营 事务本钱”科目,按当期承认的工程合同收入,贷记“主营事务收入”科目,按其差额,借 记或贷记“工程施工—合同毛利”科目。合同竣工承认工程合同收入、费用时,应转销合同 估计丢失预备,按累计实践产生的合同本钱减去曾经管帐年度累计已承认的工程合同费用后 的余额,借记“主营事务本钱”科目,按实践合同总收入减去曾经管帐年度累计已承认的工 程合同收入后的余额,贷记“主营事务收入”科目,按其差额,借记或贷记“工程施工—合 同毛利”科目。一起,按相关工程施工合同已计提的估计丢失预备,借记“存货贬价预备— 合同估计丢失”科目,贷记“办理费用”科目。 3、这两个科目应按施工合同设置明细账,进行明细核算。 4、期末,应将这两个科目的余额转入“本年赢利”科目,结转后这两个科目应无余额。 (七)存货贬价预备 1、本科目核算施工企业提取的存货贬价预备。 2、在本科目下设置“合同估计丢失预备”明细科目,核算工程施工合同计提的丢失预备。 3、假如合同总本钱超越合同估计总收入,修建施工单位应将估计丢失当即承以为当期费用, 借记“办理费用”,贷记“存货贬价预备—合同估计丢失预备”。 合同竣工承认合同收入和合同费用时,企业应转销合同估计丢失预备,依照承认的工程合同 费用,借记“主营事务本钱”,按承认的工程合同收入,贷记“主营事务收入”,按其差额 借记或贷记“工程施工—合同毛利”;一起,按相关工程施工合同估计丢失预备,借记“存 货贬价丢失预备—合同估计丢失预备”,贷记“办理费用”科目。 4、各所属单位应按施工合同设置明细账,进行明细核算。 5、期末,“存货贬价预备—合同估计丢失预备”科目贷方余额反映没有竣工工程施工合同 已计提的丢失预备。 四、工程收入、本钱、税利结转的一致规则 (一)工程本钱费用归集 1、在“工程施工”科目下设置“合同本钱”明细科目,归集和核算各项施工合同产生的实 际本钱。该明细科目应按本钱核算目标和本钱项目进行归集和核算。 (1)本钱核算目标:一般应以独立的工程合同所承认的项目为本钱核算目标;在同一施工 现场、同一项目部办理、工程开、竣工时刻相差不大的条件下,也可两个或多个工程项目合 并承以为本钱核算目标。 (2)本钱项目:包含人工费、资料费、机械费、其他直接费、直接费用。 2、归于人工费、资料费、机械费和其他直接费等直接本钱费用,直接计入有关工程本钱。 3、直接费用指各施工单位(项目部)为安排和办理施工生产活动所产生的费用,包含项目 办理人员薪酬、奖金、员工福利费、劳作保护费、固定资产折旧费及修理费、物料耗费、低 值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、产业保险费、工程保修费、排污费、“四险一金” 等。 直接费用应按施工单位及项目办理部和直接费用类别归集核算,月度终了再以该项目部所管 理的各个工程项目的计算完结量为分配基数,分配计入有关项目的工程本钱。 4、管帐核算: (1)项目施工产生的各项费用,借记“工程施工—某工程—合同本钱—本钱项目”科目, 或“工程施工—直接费用”科目,贷记“敷衍薪酬”、“原资料”、“银行存款”等科目。 (2)月度终了,分配直接费用,借记“工程施工—合同本钱—直接费用”科目,贷记“工 程施工—直接费用”科目。 (二)在施工程收入、本钱、税利结转 1.按月编制《在施工程收入、本钱、税利结转表》,表内目标的填列办法如下: (1)修建业总产值:以计算部分报出的自行完结工作量为准; (2)敷衍对外分包工程款:以计算部分报出的分包完结工作量为准; (3)主营事务收入:依据“修建业总产值”加上“敷衍对外分包工程款”之和承认。 (4)自行完结主营事务收入:即“修建业总产值”,依据“主营事务收入”减去“敷衍分 包工程款”之差承认。 (5)合同毛利率:依据编制“施工图预算合同毛利率测算表”(详附表)或依据项目工程 经济责任查核(承揽)目标即:(上缴办理费率+经营税金及附加),并按慎重性准则承认。 合同毛利率不得承以为负数,且一经承认,不能随意变化。 (6)合同毛利:依据“自行完结主营事务收入”乘以“合同毛利率”承认。 (7)合同本钱:依据“自行完结主营事务收入”减去“合同毛利”之差承认。 (8)主营事务税金及附加:依据“自行完结主营事务收入”乘以税费率承认。 2、管帐核算: (1)依据“自行完结主营事务收入”,借记“应收账款—应收工程款—(建设单位)”科 目,贷记“工程结算”科目; (2)依据“敷衍对外分包工程款”,借记“应收账款—应收工程款—(建设单位)”科目, 贷记“敷衍账款—敷衍分包款—(对外分包单位)”科目; (3)依据“主营事务收入”,贷记“主营事务收入”科目;依据承认的“合同毛利”,借 记“工程施工—合同毛利”科目;依据“主营事务收入”减去“合同毛利”之差,借记“主 营事务本钱”科目。 (4)依据“主营事务税金及附加”,借记“主营事务税金及附加”科目,贷记“应交税金 —(税种)”科目;贷记“其他应交款—(附加费类别)科目。 (5)期末,结转“主营事务收入”、“主营事务本钱”和“主营事务税金及附加”,借记 “主营事务收入”科目,贷记“本年赢利—“主营事务赢利”科目;借记“本年赢利—“主 营事务赢利”科目,贷记“主营事务本钱”和“主营事务税金及附加”科目
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